甲医药制造企业为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率25%。2021年度实现营业收入120000万元，自行核算的2021年度会计利润为8200万元，2022年5月经聘请的税务师事务所审核后，发现如下事项：
（1）签订两项借款合同，向非关联乙企业（非金融企业）借款1000万元（符合规定利率标准），向银行借款2000万元，未计提印花税。
（2）收到市政府拨付的财政激励资金300万元，会计处理全额计入营业外收入，企业将其计入企业所得税不征税收入，经审核符合税法相关规定。
（3）转让国债，取得收入1200万元（其中包含持有期间尚未兑付的利息收入20万元），该国债的取得成本为950万元。
（4）发生广告费和业务宣传费用12000万元，其中2000万元的广告费在企业所得税汇算清缴结束前尚未取得相关发票。
（5）管理费用1000万元，其中包括业务招待费650万元。
（6）成本费用中含发放的合理职工工资4200万元，发生的职工福利费610万元、职工教育经费350万元，取得工会经费代收凭据注明的拨缴工会经费72万元。
（7）5月份接受100%控股母公司无偿划转的一台设备。该设备原值3000万元，已按税法规定计提折旧500万元，其市场公允价值为2200万元。该业务符合特殊性重组条件，企业选择采用特殊性税务处理。
（8）6月份购置一台生产线支付的不含税价格为450万元（进项已抵扣）并于当月投入使用，会计核算按照使用期限5年、预计净残值率5%计提了折旧，企业选择一次性在企业所得税前进行扣除。
（9）企业从2015年以来经税务机关审核后未弥补亏损前的应纳税所得额数据如下表：
单位：万元
年度
2015年
2016年
2017年
2018年
2019年
2020年
所得
-600
-200
-400
200
300
要求：根据上述资料，回答下列问题。
1.业务（4）应调整的企业所得税应纳税所得额为（ ）万元。
A、0
B、2000
C、10000
D、18000
正确答案：B
答案分析：化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除。企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证，未取得相关发票，不得在税前扣除，因此未取得发票的2000万元需要纳税调增。广宣费的扣除限额=120000×30%=36000（万元）＞10000（万元）（12000-2000），10000万元的广宣费可以据实扣除。应调增的应纳税所得额为2000万元。
2.业务（5）业务招待费应调整的企业所得税应纳税所得额为（ ）万元。
A、0
B、260
C、390
D、600
正确答案：B
答案分析：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费扣除限额1=120000×5‰=600（万元）；业务招待费扣除限额2=650×60%=390（万元）。业务（5）应调增应纳税所得额=650-390=260（万元）。
3.业务（6）三项经费准予税前扣除的金额为（ ）万元。
A、350
B、588
C、610
D、996
正确答案：D
答案分析：企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。职工福利费扣除限额=4200×14%=588（万元）＜实际发生额610（万元），准予扣除588万元。企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。工会经费扣除限额=4200×2%=84（万元）＞实际发生额72（万元），实际发生的72万元，可以据实扣除。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除；职工教育经费扣除限额=4200×8%=336（万元）＜实际发生额350（万元），准予扣除336万元。业务（6）三项经费准予税前扣除的金额=588+336+72=996（万元）。
4.业务（8）应调整的企业所得税应纳税所得额为（ ）万元。
A、405
B、400.13
C、407.25
D、450
正确答案：C
答案分析：会计上计提的折旧=450×（1-5%）÷5÷12×6=42.75（万元）业务（8）应调减的应纳税所得额=450-42.75=407.25（万元）。
5.下列有关该企业的税务处理，说法正确的有（ ）。
A、业务（1）应补缴印花税0.15万元
B、业务（2）应调减应纳税所得额300万元
C、业务（3）应调减应纳税所得额20万元
D、业务（7）甲企业接受无偿划转设备的计税基础为2500万元
E、2021年企业所得税前可弥补的亏损额600万元
正确答案：B,C,D,E
答案分析：借款合同应按借款金额的万分之零点五缴纳印花税。应补缴的印花税=2000×0.05‰=0.1（万元）。应调减应纳税所得额=0.1（万元）。
6.2021年甲企业应缴纳企业所得税（ ）万元。
A、2283.16
B、2292.16
C、2297.16
D、2292.19
正确答案：B
答案分析：业务（1）应调减应纳税所得额0.1万元。业务（2）应调减应纳税所得额300万元。业务（3）应调减应纳税所得额20万元。业务（4）应调增应纳税所得额2000万元。业务（5）应调增应纳税所得额=650-390=260（万元）。业务（6）：职工福利费扣除限额=4200×14%=588（万元）＜实际发生额610（万元），准予扣除588万元；职工教育经费扣除限额=4200×8%=336（万元）＜实际发生额350（万元），准予扣除336万元；工会经费扣除限额=4200×2%=84（万元）＞实际发生额72（万元），实际发生的72万元，可以据实扣除；业务（6）三项经费调增应纳税所得额=（610-588）+（350-336）=36（万元）。业务（8）应调减应纳税所得额407.25万元。业务（9）2021年企业所得税前可弥补的亏损额600万元。应纳税所得额=8200-300-20-407.25+2000+36+260-0.1-600=9168.65（万元）；应缴纳的企业所得税=9168.65×25%=2292.16（万元）。
刘老师
借款合同是指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人（不包括同业拆借）的借款合同。【金融机构与借款人签订的合同，才需要缴纳印花税，所以题中的1000不用缴纳印花税】印花税=2000×0.05‰=0.1
借款合同是指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人（不包括同业拆借）的借款合同。【金融机构与借款人签订的合同，才需要缴纳印花税，所以题中的1000不用缴纳印花税】